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原材料

　　原材料及原料和材料。
　　原料(raw material)一般指來自礦業(yè)和農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)的產(chǎn)品；材料(processed material)一般指經(jīng)過一些加工的原料。
　　舉例來講，林業(yè)生產(chǎn)的原木屬于原料，將原木加工為木板，就變成了材料。但實(shí)際生活和生產(chǎn)中對原料和材料的劃分不一定清晰，所以一般用原材料一詞來統(tǒng)稱。

原材料的種類

　　原材料可分為：原材料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料。

原材料明細(xì)分類的核算形式

　　原材料明細(xì)分類核算的財(cái)務(wù)組織通常有兩種形式：
　　第一種，“兩套帳”形式，其核算的工作量較大，而且重復(fù)記賬；
　　第二種，“一套帳”形式，亦稱“帳卡合一”。

原材料收入的賬務(wù)處理

　　1）收到結(jié)算憑證的同時(shí)將材料驗(yàn)收入庫；
　　2）結(jié)算憑證先到、材料后入庫；
　　3）材料先驗(yàn)收入庫、結(jié)算憑證后到（假入庫）。
　　1）
　　借：原材料
　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（一般納稅人要注意稅金）
　　貸：應(yīng)付賬款（銀行存款，預(yù)付賬款，應(yīng)付票據(jù)等）
　　2）
　　借：在途物資
　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（一般納稅人要注意稅金）
　　貸：應(yīng)付賬款（銀行存款，預(yù)付賬款，應(yīng)付票據(jù)等）
　　收到材料后
　　借：原材料
　　貸：在途物資
　　3）此情況平時(shí)不處理 只有在月末的時(shí)候處理
　　借：原材料
　　貸：應(yīng)付賬款-暫估入庫
　　次月初，紅字沖回

原材料的會計(jì)處理

　　一、本科目核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。
　　收到來料加工裝配業(yè)務(wù)的原料、零件等，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。
　　二、本科目可按材料的保管地點(diǎn)（倉庫）、材料的類別、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。
　　三、原材料的主要賬務(wù)處理。
　　（一）企業(yè)購入并已驗(yàn)收入庫的材料，按計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本，借記本科目，按實(shí)際成本，貸記“材料采購”或“在途物資”科目，按計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。
　　（二）自制并已驗(yàn)收入庫的材料，按計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本，借記本科目，按實(shí)際成本，貸記“生產(chǎn)成本”科目，按計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。
　　委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫的材料，按計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本，借記本科目，按實(shí)際成本，貸記“委托加工物資”科目，按計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。
　　（三）生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用材料，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。出售材料結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。發(fā)出委托外單位加工的材料，借記“委托加工物資”科目，貸記本科目。采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的，發(fā)出材料還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的，發(fā)出材料的實(shí)際成本，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個(gè)別認(rèn)定法計(jì)算確定。
　　四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫存材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。

原材料計(jì)劃成本核算法

　　日常核算可以按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算，也可以按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算。而對于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較多且計(jì)劃成本資料較為健全、準(zhǔn)確的企業(yè)，一般都采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料收發(fā)核算。
　　原材料采用計(jì)劃成本法核算，其優(yōu)點(diǎn)主要表現(xiàn)為：
　　1）有利于考核采購部門的工作成績；
　　2）有利于加強(qiáng)對存貨的管理和監(jiān)督；
　　3）有利于考核耗用材料部門的工作成績；
　　4）有利于簡化會計(jì)處理手續(xù)。
　　采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)適用于：計(jì)劃成本資料核算比較健全準(zhǔn)確，成本計(jì)劃管理核算有一定基礎(chǔ)。
　　原材料按計(jì)劃成本核算的特點(diǎn)是：收發(fā)憑證按材料的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，原材料的總分類帳和明細(xì)分類帳均按計(jì)劃成本登記。原材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目核算，月份終了，將發(fā)出的原材料的計(jì)劃成本與材料成本差異調(diào)整為實(shí)際成本。
　　其具體帳務(wù)處理可分為以下四方面：
　　1、貨款金額已定，材料月末未驗(yàn)收入庫。
　　此種情況下只需按發(fā)票帳單的貨款和相應(yīng)的增值稅等作購入處理，不必計(jì)算材料成本差異。即：
　　借：物資采購 （實(shí)際成本）
　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
　　貸：銀行存款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付帳款等在小規(guī)模納稅人下的增值稅計(jì)入物資采購成本，以下同。
　　2、貨款金額已定，材料月末已驗(yàn)收入庫。
　　此種情況下既要按發(fā)票帳單上的貨款和相應(yīng)的增值稅等作購入處理，同時(shí)又要計(jì)算材料成本差異。
　　借：物資采購（實(shí)際成本）
　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
　　貸：銀行存款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付帳款等同時(shí)作入庫處理：
　　借：原材料（計(jì)劃成本）
　　貸：物資采購（計(jì)劃成本）
　　月底結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，節(jié)約情況下：
　　借：物資采購貸：材料成本差異如為超支則作相反分錄。
　　或：入庫時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異借：原材料（計(jì)劃成本）
　　借或貸：材料成本差異（超支記借方，節(jié)約記入貸方）
　　貸：物資采購（實(shí)際成本）
　　3、貨款金額到月末不確定，月末按計(jì)劃成本估價(jià)入帳，下月初用紅字沖減。
　　⊥表示，節(jié)約或貸方余額用“負(fù)號”表示；
　?。?）發(fā)出材料承擔(dān)的成本差異，始終計(jì)入材料成本差異的貸方，只不過超支差異用藍(lán)字，節(jié)約用紅字或×××表示，最終計(jì)入到成本費(fèi)用的材料還是實(shí)際成本。
　　

原材料估價(jià)入賬的會計(jì)處理

　　在日常核算中，有時(shí)會碰到外購的材料已運(yùn)達(dá)，而發(fā)票賬單等憑證未到，貨款尚未支付的采購業(yè)務(wù)。這類業(yè)務(wù)收料在先，付款在后，一般短期內(nèi)，發(fā)票賬單等憑證即可到達(dá)。為簡化核算手續(xù)，對于月份內(nèi)發(fā)生的該項(xiàng)業(yè)務(wù)，可暫時(shí)不予進(jìn)行總分類賬的處理，只將收到的材料在明細(xì)賬中登記；待月末時(shí)，如發(fā)票賬單等憑證仍未收到時(shí)，所有的教科書中和大部分企業(yè)的做法是：
　　①月末按材料的暫估價(jià)值，借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款一暫估應(yīng)付賬款”科目。
　　②下月初用紅字編同樣的記賬憑證予以沖銷。
　?、凼盏桨l(fā)票賬單時(shí)，借記“原材料”、“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。
　?、芨犊顣r(shí)，借記“應(yīng)付賬款”等科目，貸記“銀行存款”等科目。筆者對上述會計(jì)處理方法有不同看法。
　　一、在實(shí)際工作中，企業(yè)一般是先給供應(yīng)商下采購訂單，并在采購訂單中注明材料的數(shù)量和單價(jià)(一般是含稅單價(jià))，供應(yīng)商按企業(yè)采購i,T-~的要求送貨。因此，材料按合同價(jià)格或計(jì)劃價(jià)格記賬，不能真實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債情況，給企業(yè)虛增資產(chǎn)留下了可操縱的空間。
　　二、如果所訂購的材料被領(lǐng)用或已制成產(chǎn)成品并入庫或制成產(chǎn)成品并已銷售，其對應(yīng)的會計(jì)科目應(yīng)是“生產(chǎn)成本”、“庫存商品”或“主營業(yè)務(wù)成本”，這時(shí)，借記“原材料”科目就與實(shí)際情況不符，造成賬面記錄與庫存材料結(jié)存不符，會發(fā)生所謂的盤點(diǎn)盈虧。如果正好發(fā)生在進(jìn)行年度財(cái)產(chǎn)清查的月份，并草率作為盤點(diǎn)盈虧進(jìn)行處理，就會導(dǎo)致今后盤點(diǎn)時(shí)發(fā)生相反方向的盈虧。只有在這批材料未被領(lǐng)用仍存放在倉庫時(shí)，才適用“原材料”科目。
　　三、采用實(shí)際成本法核算的企業(yè)，如材料發(fā)出采用加權(quán)平均法，估價(jià)入賬的原材料也參與了加權(quán)平均單價(jià)的計(jì)算，從而導(dǎo)致發(fā)出材料成本計(jì)算錯(cuò)誤，進(jìn)一步影響產(chǎn)品成本的計(jì)算，造成會計(jì)信息失真的連鎖反應(yīng)。
　　四、采用計(jì)劃成本法進(jìn)行存貨核算的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在月份終了時(shí)計(jì)算材料成本差異率，據(jù)以分配當(dāng)月形成的材料成本差異。月末暫估入賬的原材料，其本身的材料成本差異在暫估當(dāng)月并未體現(xiàn)出來，但卻參與了本月材料成本差異的分?jǐn)傆?jì)算。待以后月份該批材料結(jié)算的發(fā)票賬單到達(dá)，其材料成本差異才登記入賬，并參加下月份耗用材料成本差異的分?jǐn)?。在這種情況下，在材料暫估入賬的當(dāng)月及以后月份，實(shí)際發(fā)出材料成本的反映就會失真。當(dāng)該批材料成本差異為正值時(shí)，會低估該月份發(fā)出材料的實(shí)際成本，而高估以后月份發(fā)出材料的實(shí)際成本；反之，則會高估該月份發(fā)出材料的實(shí)際成本，而低估以后月份發(fā)出材料的實(shí)際成本，這就違背了會計(jì)核算的配比原則，造成會計(jì)信息